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壹、遺產稅申辦流程圖

貳、遺產稅基本概念

誰是遺產稅納稅義務人?

有遺囑執行人者,為遺囑執行人。無遺囑執行人者,為繼承人及受遺贈人。無遺囑執行人及繼承人者,為依法選定之產管理人。

何時申報?向誰申報?

被繼承人死亡有財產者(包括動產、不動產及一切有財產價值之權利),納稅義務人應於被繼承人死亡日起6個月内,向被繼承人死亡時戶籍所在地之國稅局或所屬分局、稽徵所申報。

被繼承人的免稅額多少?

被繼承人的免税額為1,200萬元(95年1月1日至98年1月22日為779萬元;94年12

月31日以前為700萬元),如果他的身分是軍、警、公教人員因執行任務死亡,可

以扣除2,400萬元(95年1月1日至98年1月22日為1,558萬元94年12月31日以前為

1,400萬元) ,申報時要檢附死亡時服務機關出具的執行任務死亡證明。

遺產稅應納稅額如何計算?

自98年1月23日起產稅的應納稅額,按照被繼承人的遺產總額,

減除免額及各項扣除額後之課稅產淨額,課徵百分之十。

但98年1月23日以前之應納稅額,則是按照被繼承人的遺產總額,減除免稅額及項扣除額後之課稅產淨額,乘以規定稅率減去累進差額及可扣抵的稅額後,計得應納稅額。

扣除額計算原則

1.被繼承人遺有配偶者,自產總額中扣除445萬元。

2.繼承人為直系血親卑屬者,每人得自遺產總額中扣除45萬元,其有滿20歲者,並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣45萬元,但親等近者抛棄繼承由次親等卑親屬繼承者,扣除數額以拋棄繼承前原得扣除數額為限。

3.被繼承人遺有父母者,每人得自遺產總額中扣除111萬元。

4.上述所定人如為殘障福利第3條規定重度以上殘障者,或精神衛生法第5條第2項規定病人,每人得再加扣殘障特別扣除額557萬元。

5.被繼承人受其扶弟姊妹、祖母者,每人得自遺產總額中扣除45萬元,其兄弟姊妹中有未滿20歲者、並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣45萬元。

6.遺產中農業用地及其地上農作物,繼承人或受贈人,繼續經營農業生產者,扣除其土地及地上農作物價值之全數。

7.被繼承人死亡前6至9年內,繼承之財產已納產稅者,按年遞減扣除80%、60%、40%及20%

8.被繼承人死亡前,依法應納之各項稅捐、罰及罰金。

9.被繼承人死亡前,未償債務,具有確實證明者。

10.被繼承人之喪葬費用,以111萬元計算。

11.執行遺囑及管理遺產之直接必要費用。

參、遺產稅要如何節稅

1.繼承人為使產由繼承人中之1人繼承,多以拋棄繼承之方式達成,實務上可以協議分割繼承的方式辦理,如此即可享有遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之各項扣除額,又可以達成遺產分配的目的,不過繼承人要考量其他繼承人不拋棄繼承是否會發生困擾,再決定用什麼方式辦理較妥當。

2.財產大時,考慮及早規劃利用夫妻間贈與每年贈與稅之免稅額及子女婚嫁贈與,將財產移轉給一代,可減少遺產及贈與稅稅賦,唯應注意計算土地、房屋移轉時,土地增值稅負擔,避免增加之土地增值稅較節省的遺產、贈與稅為多。

3.納稅人欲節省產及贈與稅,需考慮自身財產之多寡,及財產移轉時其他賦負擔。

4.若財產扣除產免稅額、扣除額後,產淨額為0元或負數,則生前贈與並不划算:若財產龐大,概算應納產稅額高,可考慮生前及早規劃將財產移轉,以節省稅賦。

肆、未依限申報、繳納之處罰

未依規定期限申報遺產稅,會受到什麼處罰?

納稅義務人依法應該申報遺產稅而未依規定期限辦理申報時,除了補徵稅款外,還

要按照核定的應納稅額處罰2倍下的罰款。但核定的應納稅額在新臺幣3萬5千

元以下者,就可以不罰。如果在還沒有經人檢舉和還沒有經國稅局或財政部指定的

人員進行調查以前,就自動前來補申報的話,除了補徵稅款外,僅就補徵的稅款加

計利息一起徵收不必處罰。

未依限繳納遺產稅,會受到什麼處罰?

遺產稅的納稅義務人沒有在期限內繳納稅款時,每超過2天,要按應納稅額加徵1%

的滯納金,超過30天還沒有繳納的話,就會由稅務機關移送行政執行處強制執行

應該納的金額除了稅款和滯納金以外,還要從滯納期滿的隔天起算到納稅義務人

繳納的那天止,依郵政儲金1年期定期存款利率,按日加計利息一併徵收。